民企经营原罪系列—涉嫌增值税虚开问题的处理及解决之道

1、虚开发票的责任？

关于涉嫌增值税虚开问题的处理及解决之道，我们先不讲什么叫虚开？我们先来讲讲虚开发票的责任。关于虚开增值税发票，我们国家刑法专门为虚开发票定了一个罪，叫虚开增值税专用发票罪。

那我们先明确一下，虚开发票，这事情，你干了，有啥责任？按照现行规定，我们国家对增值税的虚开，刑法规定的罪还是非常重的。最重的罪，原来一直是死刑，后来我们取消了死刑，现在最重的罪是无期徒刑。如果虚开税款金额超过了50万，起刑标准是3年，那么，税款超过50万，怎么理解？你比方说我虚开了发票，虚开发票400万（不含税），那400万的话，如果是13%税率，那400乘以13%，涉及税额就是51万，这51万超过了50万，属于金额较大的情形，起刑就是3年；如果虚开税款金额超过了250万，起刑标准是10年，你比方说，虚开发票2000万（不含税），如果是13%税率，那2000万乘以13%，税款金额就是260万，这260万就超过了250万，属于金额巨大的情形，起刑就是10年。而且每增加1万块钱，基本上“自由裁定”的时候，每增加1万块钱，刑期会增加一个月，所以，对于虚开发票，定罪是非常重的。

笔者认为，于企业财税风险管控角度而言，虚开发票这条红线，千万不能踩。可能有人会说，不这么干，公司就不赚钱，我觉得这是个谬论，如果公司不去虚开发票，就赚不到钱的话，要么是这个行业本身的问题，要么就是公司经营上存在问题。如果是行业的问题，可以考虑关掉公司，改变投资方向，如果是经营问题，那就要在改善经营思路，重塑股权架构，改变经营模式上想办法，通过合理合法节税，来实现公司利润最大化，而不是铤而走险，通过看似简单方便，实则隐患无穷的虚开操作来处理，这样风险太大，迟早会出事。

之所以这样讲，是因为我很清楚，虚开发票的罪过太重，我想大家应该也经常在公众号上看到因虚开发票，受到刑事处罚刷屏文章，文章标题一般是这样的：刚刚，“内帐”被查了！2名90后财务被抓！国家终于出手！两名90后财务协助虚开发票，记录“内帐”，虚开税额高达2.57亿元，被判7年！亦或者是这样的：“我，41岁的老会计 ，因为太听老板的话，刚刚被判刑9个月”-李某某犯虚开发票罪，判处有期徒刑九个月，缓刑一年，并处罚金人民币二万元。又或者是则这样，特大虚开发票案！88亿！内账被查了！2名90后财务被抓！所以，说财务也是个高危行业一点都不为过，我觉得对财务工作还是要有敬畏之心，尤其是对年轻90后们来说，尤其要有敬畏之心，对同样作为90后的我来说，其实我自己特别不爱看这样的标题档文章，但血淋淋的教训就摆在那儿，实务中，甚至有的老板可能自己都不知道什么原因，稀里糊涂的就会因为虚开发票“进去了”，其实，不论是财务、还是老板，是没有人希望这种事情发生的，但是，往往因为对风险的认识和防范不够，以至于酿成大错，才悔不当初，但悔之晚矣。所以，本文才会先从虚开发票的责任讲起。

2、什么是虚开发票？

关于虚开发票的认定情形，我想大家应该多少都有了解，下面我们来回顾一下，什么是虚开发票。

抛开法律文件传统术语描述，以浅白易懂的语言简要概述如下：

乙卖10KG给甲，乙开发票给甲，数量开12KG，总额不变；乙卖10元/KG给甲，乙开发票给甲，但发票开8元/KG或12元/KG，总额不变；乙卖西瓜给甲，乙开发票给甲，但发票南瓜，数量、单价、金额不变；乙卖西瓜给甲，发票由丙开给甲，数量、单价、金额不变；以上四类皆与事实不符，均属虚开。

实务中，税务局稽查企业增值税虚开问题时，其中，最重要的一个手段是盘点库存。如果公司是购买的专用发票，那就会存在有票没货，存货对不上，账实不符的问题。如果存货对不上，一般情况下，增值税会有问题，那增值税有问题，一般情况下，存货也对不上。这是买票企业的一个死穴，往往一击即中。那么从这个角度来看，税局通过盘库，就能够发现一家公司留下的一些蛛丝马迹，进而进一步查实虚开发票的情况。

3、什么是涉嫌虚开发票？

那什么叫涉嫌虚开？虚开最大的特点就是票流、物流，资金流不一致，什么叫票流、物流、资金流，票流就是发票、物流就是发货、资金流就是钱的流向。这三流不一致就会涉嫌虚开，那什么叫不一致？比方说甲向乙购买货，那么正常的三流为：甲给乙付钱，乙给甲发货，乙给甲开票，这样三流是一致。那什么叫不一致？那比方说，甲向乙购买货，甲把钱付给了乙，乙也给甲发货了，但是票是另外一家公司丙开给甲的，这样一来，丙给甲开票，但甲并未给丙付钱，丙也没给甲发货，该交易虽然物流和资金流是一致，但是票流和物流，资金流不一致，这种情况下，就会涉嫌虚开。

那为什么不直接界定为虚开，或者不是虚开，为什么叫涉嫌？因为情况比较复杂，比方说，你买张三的货，张三给你发了货，你也给张三付了钱，但是，张三给你开发票的时候，是用另外一家公司李四给你开的，张三告诉告诉你说，那是同一个集团公司的业务，那么，当时你可能并不是很清楚，没有仔细核对三流，就这样接收了这张发票，这样一来，就会导致票流、物流、资金流不一致的问题，即便你说你是善意取得，但实务中善意这个事，很难证明。你说李四和张三，他们是一家的，但你怎么证明呢？货品又是怎么一回事呢？张三这时会怎么说呢？的确很难证明，但是已有的所有证据都证明三流是不一致的。即使是退1万步讲，最好的结果是是税务局没有认定这是虚开，那么即使是善意，在善意取得的情况下，税该交还得交，这种情况下，进项税暂不允许抵扣，要先做进项税转出，同时购买材料的成本，企业所得税税前也不能列支、可能还会面临罚款、滞纳金等一系列的风险。

即使是再退1万步讲，即便是说票流、物流、资金不一致，但我们取得了证据，张三也承认了这事是他弄的，你属于被骗的受害者，税局最后认定你是善意的。那么，这种情况下，后续要想正常实现增值税进项税抵扣，还有企业所得税税前扣除，你需重新取得张三开具的增值税专用发票，但往往时过境迁，很多事情并不好弥补。当然，只要税务局认定为善意取得发票，你只需要补税就可以了，一般不会罚款。但是如果你也有责任，那就有可能会罚款，因为对于三流不一致，实务中，还存在一种情况，比方说，你买完张三的货，张三没有发票，于是张三买了李四一张票给你，导致的不一致？这种情况下，虽说张三有责任，但是你也有责任，你不能说你被骗了就ok了，因为你没有复核交易的票流、物流、资金流。因为你买的张三的货，你没给李四钱，李四也没给你发货，你为什么拿到李四的票？那么你要这张票你就也有责任。也就是说买方同意卖方以卖方以外的单位开出来的发票，就是属于从犯、帮助犯罪。对于采购、厂商或老板来说，也存在着极大的风险。那么实务中，还有一种情况？比方说，你买了张三的货，没有发票，没办法，你自己从李四那儿买了一张发票，去抵张三这批货的发票，那这就是你的责任，你这就是买发票，属于典型的虚开发票，和善意取得发票就没有半毛钱关系了。

4、如何解决涉嫌虚开发票的问题？

（1）建立发票长效“复核”机制

综上所述，企业一定要重视三流一致，在税务风险防范的时候，我们一定要检查这个票流、物流、资金流，确保三流一致。企业购买货物，取得发票的时候，要对三流一致问题进行审核：我给谁的钱，谁给我的票，谁给我发的货，跟谁签的协议，三流一定要一致起来。反之，公司出售货物对外开票，收款也是一样，比如说，你把货卖给张三，你就应该跟张三签合同，把货发给张三，张三支付货款给你，你将发票也应该开给张三，也就是说，卖货也要确保票流、物流、资金流的一致性。如果说你把货卖给张三，张三付钱后，要求你把票开给李四，这个时候你如果把票开给李四了，就会造成票流、物流、资金流的不一致。这种不一致，除了买方要求你把票开给其他人之外，还有一种原因，据我所知，很多企业的业务人员在倒卖发票，怎么理解呢？其实，张三买完货，给完钱，张三本身没要发票，也没让开给别人。至于票最后开没开，开给谁了，张三根本就不知道，因为他不需要发票，就没要票。但是业务员知道这个票是值钱的，他并不会说这笔业务客户不要票，而是说我们公司原来有一批货，给客户发了货，也收了钱，但还没给客户开发票，但是给公司财务提供的开票信息却是李四的。这个时候，因为的确有收款发货没开票的情况，如果公司财务的开票人员，未经仔细核对，认为票是应该开给这家公司的，就开票了，那这种情况，责任当然在我们企业这一方。

当然，如果是因为抵债行为导致的资金流不一致，根据现行法律规定，资金往来债务是可以抵销的。那么这种时候，就需要我们去签一个三方抵债协议，比方说，本该张三给你钱，但是李四欠张三的钱，所以李四直接把钱给你了，用于抵张三的欠款了，那么这种三角债是可以抵消的，如果说三方抵债协议不好签，因为要盖三方的公章，难度比较大，比较麻烦！至少要让张三给你出具一个书面的，盖有张三公司公章的委托收款书。用来证明是张三委托你收李四的钱来抵张三的货款，以此作为证据，证明你资金流不一致是有道理的，有原因的，是讲得通的，那么这样一来，也是可以的。

实务中，遇见过这样一个案例，就非常能够说明发票复核流程的重要性。有一家加油站企业就因为复核流程缺失出事了。我们大家都知道，对于加油站企业来说，发票一般是用不完的，怎么理解？就是有很多人加完油，是不要发票的，虽然别人不要发票，但加油站企业而言，不开票也要作为未开票收入，正常纳税申报，交税。但是，在发票有富裕情况下，企业开发票的小伙子，就发现了“商机”，就偷偷摸摸的对外开专用发票，三年累计票几千万，结果东窗事发，老板稀里糊涂就被抓了。所以说，对于专用发票开具，一定要有专门人管理，不能随便，尤其是发票富裕的企业，这种发票管理更是要做到每一张发票开具都是要有依据的，都是要复核票流、物流、资金流。当然有些企业在开普通发票上，管理的比较松？但并不是说开普通票就无所谓了，普通发票管得没有那么严，因为普通发票不能抵扣进项税，给国家造成税收损失会小很多，相较专用发票而言，普通发票风险小一些，但即便是普通发票，涉嫌虚开风险也是很大的，按照现行规定，普通发票虚开税额超过40万元，起刑2年……。所以，企业对于发票一定要采取合理有效的管控措施，不管买货还是卖货，在票流、物流、资金流上一定要建立起长效复核机制。

（2）改变业务流程、改变交易对象

实务中，还存在这样一种情况，举例说明：A公司有个人产品代理商，个人采购货物后，将货物铺有的铺进个体店，有的铺进了商场，有的直接销售给终端公司客户。比方说个人代理商采购了A公司100万货，他将货一部分卖给个体店面，一部分卖给商场或者其他公司，这个时候，由于他个人给商场开不了发票，但A公司的确实欠个人代理商100万货款发票，个人代理商呢，就要求A公司直接开票给商场和其他公司，这其实也是虚开，因为A公司和商场或者其他公司之间没有交易，依然存在上文提到的三流不一致的问题，就会涉嫌虚开，那么对于这种情况怎么去处理，总不能说，这生意我不做了，不太现实，我们要想办法解决这个问题，

其实，这种三流不一致是由于公司管理问题产生的，可以通过管理的方法去解决。我们要想办法改变业务流程，改变交易对象，重构业务模式。这个时候，采用将“个人”纳入公司管理，公司内部独立核算的方式，让A公司和其他商家和公司直接交易，直接签订协议，直接发货、直接收款、直接开票，实现让票流、物流、资金流一致起来的目的。这时候我们就可以避免了三流不一致的问题。当然，对于采购货物也一样，比方说，A公司向B公司采购货物，但B公司，因为各种原因，开不了发票，但B公司的货是从C公司采购来的。C公司把货卖给B公司，B公司又卖给了A公司，这个时候，B公司说了，能不能让C公司直接给你开票，这种情况一定要小心，对于这种三角关系，如果要让C公司直接开票给A公司，那就必须改变交易对象，B只能作为A公司的中间人，有人会问，那B公司赚的钱怎么办？B公司赚的钱，可以通过支付B公司佣金方式来解决。那么这个时候，A公司就要和C公司直接做交易，直接签协议、由C公司直接发货给A公司，票也直接开给A公司，A公司直接把钱支付给C公司即可，这样票流、物流、资金流是一致的。这样，通过改变交易对象，来解决原来票流、物流、资金流不一致的业务问题，也是一个办法。

（3）风险记心间，真心去改变

实务中，因为虚开货物数量，会导致账实不符的问题，有些企业会通过提高单价的方式来虚开发票，这样操作，风险是很大的。而且还经常有人咨询说：“我买了300万的货，让对方开了500万的票，我是付300万出去呢？还是付500万出去呢？我担心付300万出去，资金流对不上？我决定付500万出去，让三流保持一致。最后，我通过别的办法再把多付的200万去去想办法拿回来。这样三流一致，是不是就没有风险了呢？。”

很多人问我这个问题，我只能说，这样操作只是显得更隐蔽，但是风险本质上依然存在。因为这就是虚开，风险太大。笔者认为，不能为了赚钱去承担这种风险，因为实质上还是虚开，弄不好会有牢狱之灾。当然这样做显得更隐蔽，因为你满足了票流、物流、资金流三流一致。三流不一致，是虚开，三流一致的时候很难认定虚开，如果你非要这么做，想以此浑水摸鱼，以假乱真，那么可能在很大程度上很难被认定为虚开。但是即便是这样子，我依然不建议去做这种事情，那你非要这样干：明知山有虎，偏向虎山行，那就风险自担吧。

我不是危言耸听，增值税的问题一定要小心。增值税是我们国家的金税工程，国家非常重视对增值税的管控，金税三期功能也越来越强大，在完整的交叉稽核系统下，另外，银行系统也逐步在与税务系统交互信息，是很容易比对出企业的异常操作行为的。所以，我们不希望企业在这块出问题。曾经遇到的一家企业对外销售了1000万的货，结果采购方要求他们开了1500万的发票，也给对方开了1500万发票，500万最后又回到了这个客户那里，那这个事情因为资金回流，最后被税务局查出来采购方老板个人卡号里的500万资金，被税务局认定成虚开，也相应的受到了一系列的处罚。所以，在这个增值税上面，一定要小心，一定要谨慎，不要有任何歪的想法，风险真的很大。建议公司针对这个问题，一定要风险记心间，真心去改变，做个方案出来，要建立流程，要去复核，要改变交易对象，防范可能由此引发的风险。

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来源： 德居正财税